從2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，至今已一年了。一年來，這項(xiàng)關(guān)系到全國80911家（《中國建筑業(yè)年鑒（2016年卷）》2015年數(shù)據(jù)）建筑業(yè)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的大政策，執(zhí)行情況怎么樣？企業(yè)有哪些反映？還有哪些需要進(jìn)一步完善的地方？江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)進(jìn)行了調(diào)研，結(jié)論是建筑業(yè)“營改增”政策需進(jìn)一步落實(shí)并加以完善。
政策出臺(tái)前的調(diào)研和測(cè)算
江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年110號(hào)文件沒出臺(tái)之前就做過這方面的調(diào)查工作，即如果國家對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，稅率定在多少合適？企業(yè)才能做到不增加負(fù)擔(dān)，同時(shí)國家也不減少稅收。當(dāng)時(shí)調(diào)查了13家不同地區(qū)不同類別的企業(yè)，企業(yè)反饋的信息驚人的一致——稅率定為8%比較合適。2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)）正式頒布，方案明確規(guī)定建筑業(yè)適用11%稅率，比企業(yè)當(dāng)初預(yù)測(cè)數(shù)字高了3個(gè)百分點(diǎn)。試想，全國建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率最高年份為3.55%，現(xiàn)在多征了3個(gè)點(diǎn)的稅收，企業(yè)如何承受？為了以事實(shí)說話，江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)請(qǐng)幾家企業(yè)進(jìn)行了測(cè)算。按上年?duì)I業(yè)收入、以11%增值稅率進(jìn)行測(cè)算，兩家特級(jí)資質(zhì)房建企業(yè)的負(fù)擔(dān)與上年交營業(yè)稅模式相比分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾一級(jí)企業(yè)負(fù)擔(dān)增加1.8倍。
企業(yè)負(fù)擔(dān)成倍增加，這絕不是國家“營改增”的初衷。究其原因，是因?yàn)椴⒉幌衲承⿲W(xué)者認(rèn)定的：“在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的鏈條上，不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，這是典型的脫離實(shí)際的武斷結(jié)論。當(dāng)年筆者曾列舉了十個(gè)方面無法抵扣的事實(shí)，說明增值稅率定得過高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，提出了“降率、推后、統(tǒng)一和過渡”四大建議�！敖德省本褪侵苯影堰^高的增值稅率降下來；“推后”就是把建筑業(yè)正式施行“營改增”政策的時(shí)間盡量往后推，待建筑市場(chǎng)規(guī)范了，建筑企業(yè)能拿到合法的發(fā)票抵扣，就可以減少損失；“統(tǒng)一”就是全國在相同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上統(tǒng)一執(zhí)行營改增政策，避免因跨省經(jīng)營施工，容易發(fā)生營業(yè)稅及增值稅重復(fù)征繳的矛盾，不能像服務(wù)業(yè)那樣先在某幾個(gè)省試點(diǎn)；“過渡”就是給建筑企業(yè)兩三年的過渡時(shí)間，因?yàn)樵S多企業(yè)添置了大型機(jī)械設(shè)備，如果文件執(zhí)行之后購買的設(shè)備才能憑票抵扣的話，許多八九成新的設(shè)備無法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，對(duì)企業(yè)來說是個(gè)不小的損失。從后來推行情況看，“營改增”推后了4年時(shí)間執(zhí)行，全國建筑企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施“營改增”，采納了其中兩條建議。
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)文件下發(fā)后，引起住建部的高度重視，除委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在全國范圍內(nèi)開展建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測(cè)算外，還于2013年1月9日以建計(jì)﹝2013﹞3號(hào)文件，給財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函》，向兩部門反映了建筑業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況和訴求。這份函件是中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年4月在接受住建部的委托之后，花了5個(gè)月的時(shí)間，對(duì)全國上報(bào)符合樣本的66家企業(yè)(有些企業(yè)上報(bào)資料不齊全沒法測(cè)算)進(jìn)行調(diào)研測(cè)算，第四季度又對(duì)44家央企和10家建筑勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研測(cè)算的基礎(chǔ)上，年末由中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)向住建部遞交調(diào)研報(bào)告后產(chǎn)生的。在歷時(shí)大半年的調(diào)研測(cè)算基礎(chǔ)上完成的調(diào)研報(bào)告，反映了一個(gè)驚人的事實(shí)，如果沒有任何補(bǔ)救措施，把原3%建筑營業(yè)稅改為11%增值稅的話，相當(dāng)于把3%的營業(yè)稅提高到5.83%，也就是實(shí)際稅賦增加了將近一倍，這個(gè)結(jié)論與江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)調(diào)研測(cè)算的結(jié)論是吻合的。
為慎重起見，住建部2014年3月又一次委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在6個(gè)省作了建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測(cè)算，并以建計(jì)﹝2014﹞314號(hào)文件，給財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)去《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于報(bào)送建筑業(yè)“營改增”進(jìn)一步調(diào)研測(cè)算情況和建議的函》。2014年12月16日，12家“中字頭”的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)和6家央企直接向李克強(qiáng)總理呈報(bào)了《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的建議》，反映建筑行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況并提出稅收政策的建議。
為此，李克強(qiáng)總理專門為建筑業(yè)“營改增”作了重要批示。在這些大背景下，2015年4月，財(cái)政部形成了針對(duì)建筑業(yè)“營改增”的變通政策，即針對(duì)建筑業(yè)“營改增”提出了五條預(yù)案。
“五條預(yù)案”確保稅負(fù)不增
2015年4月下旬，國務(wù)院辦公廳秘書二局把財(cái)政部針對(duì)建筑業(yè)“營改增”提出的五條預(yù)案轉(zhuǎn)給住建部，具體內(nèi)容如下：
第一，允許試點(diǎn)前已簽訂合同的適用簡易計(jì)稅方法，按照3%征收率繳納增值稅，保持改革前后稅負(fù)基本平衡。第二，對(duì)建筑業(yè)普遍存在的甲方供料，導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問題，通過對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決。第三，對(duì)在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)，允許一次性抵扣所含進(jìn)項(xiàng)稅。第四，對(duì)從事純建筑勞務(wù)或清包工企業(yè)，允許其選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。第五，將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
據(jù)了解，全國在這之前共分別召開過三次不同地區(qū)的建筑企業(yè)總會(huì)計(jì)師座談會(huì)，大家提出減負(fù)的補(bǔ)救措施達(dá)幾十條之多，最后挑選、梳理重要的上報(bào)，以上五條預(yù)案是在此基礎(chǔ)上研究通過的。筆者跟北京的一位專家溝通情況，認(rèn)為如果這五條措施落地，雖然與交營業(yè)稅相比還吃點(diǎn)虧（指負(fù)擔(dān)稍微加重），但也差不太多。換句話說，這“五條預(yù)案”完全落地，才能保證建筑施工企業(yè)的稅負(fù)基本不增加。
一年回眸 企業(yè)稅負(fù)增加
建筑業(yè)“營改增”政策推行轉(zhuǎn)眼間已一年了。這一年，很多企業(yè)抓住“營改增”契機(jī)，倒逼企業(yè)自身加強(qiáng)管理，努力降本增效，總體上運(yùn)行平穩(wěn)。2016年全國建筑業(yè)產(chǎn)值193567億元，同比增長7.1%，與上年增長2.29%相比，增速有所回升。有媒體報(bào)道，企業(yè)的稅負(fù)也減輕了。如此看來，建筑業(yè)供給側(cè)改革做得卓有成效。本著實(shí)事求是的精神，江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，調(diào)研的內(nèi)容是建筑業(yè)企業(yè)如何落實(shí)國辦2017年19號(hào)文件精神以及如何加快發(fā)展。
第一，“五條預(yù)案”未完全落地，企業(yè)稅負(fù)增加。調(diào)研中，企業(yè)負(fù)責(zé)人針對(duì)發(fā)展中遇到的障礙紛紛“吐槽”：某些地區(qū)進(jìn)去施工仍要求設(shè)分公司，有的企業(yè)被要求交100萬注冊(cè)費(fèi)，政府項(xiàng)目決算拖拉……但更多的卻是反映建筑業(yè)“營改增”之后實(shí)際負(fù)擔(dān)有增無減的問題，這是調(diào)研人員始料未及的。隨后協(xié)會(huì)對(duì)“營改增”新政實(shí)施后情況進(jìn)行專題調(diào)研，確認(rèn)企業(yè)不僅未能享受到“營改增”政策的紅利，反而負(fù)擔(dān)增加了，這與通過國家稅改政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的南轅北轍。究其原因，當(dāng)初的補(bǔ)救措施——“五條預(yù)案”沒能完全落地，是負(fù)擔(dān)不減反增的主要原因之一。企業(yè)反映，雖然當(dāng)初政策設(shè)計(jì)是要“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，但是目前只有銀川等極少數(shù)地區(qū)取得17%稅率的發(fā)票，大部分地區(qū)仍然對(duì)商品混凝土實(shí)行簡易征收的政策，可供施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率僅為3%。與建筑業(yè)增值稅率11%相比，企業(yè)明顯吃虧大了，對(duì)于房建企業(yè)來說，商品混凝土在工程成本中占比約15%～20%，折算成多交納的稅負(fù)，相當(dāng)于企業(yè)稅負(fù)增加10%～15%左右。
第二，“五項(xiàng)預(yù)案”當(dāng)初考慮到新老項(xiàng)目納稅的過渡，即5月1日前開工的適用3%征收率，5月1日以后簽訂合同開工的按11%增值稅率征收。政策設(shè)置上是科學(xué)的，但從實(shí)際情況來看，施工企業(yè)又吃虧了。開發(fā)商用“營改增”之前竣工的房子來抵“營改增”之后的工程款。開發(fā)商開具的是5%稅率的銷售發(fā)票，而施工企業(yè)要把這些房子出讓，全額開具11%的稅率的發(fā)票，并且作為抵債資產(chǎn)一般價(jià)格定得偏高，雙重加大企業(yè)成本。
第三，“五項(xiàng)預(yù)案”充分考慮到“建筑業(yè)普遍存在的甲方供料”的實(shí)際情況，允許“施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方法予以解決”，應(yīng)該說已經(jīng)較好解決甲供材的矛盾了，但是建筑企業(yè)（包括很多央企）對(duì)愈演愈烈的“甲供材”大呼吃不消了，從過去的三大材、水電甲供，到各類門窗乃至衛(wèi)生潔具統(tǒng)統(tǒng)甲供，建筑企業(yè)儼然變成來料加工的只干主體的“框架公司”，這明顯與國辦2017年19號(hào)文件關(guān)于加快推行工程總承包的精神背道而馳�！凹坠┎摹睙o限膨脹，理論上增值稅沒有多交，但無疑極大地?cái)D壓了建筑企業(yè)的利潤空間。
第四，建筑企業(yè)在承接工程時(shí)，絕大多數(shù)在資金方面都需要求助銀行，但銀行收取利息后，不開具可抵扣的專用發(fā)票，當(dāng)初在“五項(xiàng)預(yù)案”出臺(tái)時(shí)，銀行業(yè)還沒有“營改增”，不開“專票”可以理解，而去年5月1日以后，銀行業(yè)也同時(shí)營業(yè)稅改增值稅，仍然不開專用發(fā)票，這就成為改革中的缺憾了。特別是對(duì)于墊資量大的工程，利息占成本比有的高達(dá)2%～3%左右，抵扣鏈條的不暢通，必然會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。
那么，為什么有輿論說建筑企業(yè)“營改增”稅收負(fù)擔(dān)減輕了？調(diào)研中著重就這一問題進(jìn)行了解，給出的答復(fù)是：工程項(xiàng)目周期較長，2016年即使到年底大部分企業(yè)在手項(xiàng)目80%～90%仍然干的是5月1日以前簽約的項(xiàng)目，加上有些企業(yè)鉆稅制改革政策不完全配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟的空子，把一些應(yīng)該按新政策計(jì)稅的，提上來按老項(xiàng)目計(jì)征，由于有關(guān)部門調(diào)查的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，離推行新政時(shí)間太近，所以普遍形成沒有增加負(fù)擔(dān)的假象。
完善政策 切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
一是盡快把“五條預(yù)案”中有關(guān)商品混凝土由簡易計(jì)稅調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，切實(shí)解決由于政策執(zhí)行不到位而明顯增加建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題。盡管現(xiàn)在的稅負(fù)增加10%～15%，與當(dāng)初測(cè)算稅負(fù)翻番增加相比，下降了不少，但畢竟不是像輿論認(rèn)為的“營改增”后稅負(fù)普遍減少了，換句話說，建筑業(yè)“營改增”
后稅負(fù)比之前實(shí)際增加了，這不符合國家稅改政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的本意。據(jù)了解，曾經(jīng)有些建筑企業(yè)動(dòng)過腦筋，即向混凝土企業(yè)提供水泥委托加工，得到水泥17%稅率發(fā)票，既可抵扣11%增值稅，也能抵消砂、石、地材取不到發(fā)票的損失。但商品混凝土受運(yùn)輸條件限制，只能在項(xiàng)目所在地采購，并且混凝土企業(yè)從自身利益考慮，也不愿意為此承擔(dān)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是出臺(tái)相關(guān)文件，對(duì)甲供材占工程總造價(jià)的比重加以限制，即只允許水電和甲方有特殊要求的、市場(chǎng)上又難以滿足的材料由建設(shè)方供應(yīng)。
三是切實(shí)解決好貸款利息無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，既然銀行業(yè)收取利息繳納增值稅，就應(yīng)該統(tǒng)一出具可抵扣的專用發(fā)票，以保證抵扣鏈條的暢通。
四是允許建筑企業(yè)對(duì)過去存量資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。有關(guān)部門認(rèn)為，準(zhǔn)確核定建筑業(yè)存量資產(chǎn)難度很大，不僅操作非常復(fù)雜，而且容易造成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如果真心為企業(yè)減負(fù)，只要規(guī)定個(gè)年限（如2013年后購置的大型設(shè)備等），不是無法操作的。當(dāng)然企業(yè)自身也必須加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，盡快適應(yīng)“營改增”的新形勢(shì)。譬如，材料集中網(wǎng)購，降低材料采購成本，目前筑集網(wǎng)、筑材網(wǎng)、百年建筑網(wǎng)、筑牛網(wǎng)等都充當(dāng)起“建筑業(yè)的馬云”的角色。建筑企業(yè)通過網(wǎng)購建筑材料而節(jié)約下來的成本，也可以起到抵消“營改增”某些政策不到位影響的作用。一句話，只有不斷創(chuàng)新和深化改革，建筑事業(yè)才能持續(xù)健康發(fā)展。
（南京建筑業(yè)網(wǎng)）
